2022年新的減稅降費(fèi)政策解讀

作者：稅務(wù)局 編審：稅務(wù)局 時(shí)間：2022-12-17 09:40:36 來源：稅務(wù)局

【編者按】2022年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出2022年工作重點(diǎn)：實(shí)施新的減稅降費(fèi)政策，強(qiáng)化對(duì)中小微企業(yè)、個(gè)體工商戶、制造業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)化解等的支持力度，適度超前開展基礎(chǔ)設(shè)施投資。會(huì)議中提到實(shí)施“新”的減稅降費(fèi)政策，而非繼續(xù)延長(zhǎng)已有的政策，明確2022年將會(huì)有新的優(yōu)惠政策出臺(tái)。本期就2022年新的減稅降費(fèi)政策予以梳理解讀，供參閱。

◎ 企業(yè)所得稅

小型微利企業(yè)減稅范圍有望再擴(kuò)大：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第8號(hào)規(guī)定，2021年1月1日-2022年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬(wàn)元的部分，實(shí)際按2.5%繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)財(cái)稅〔2019〕13號(hào)規(guī)定 ，2019年1月1日-2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬(wàn)元但不超過300萬(wàn)元的部分，實(shí)際按10%繳納企業(yè)所得稅。可以看出，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬(wàn)元但不超過300萬(wàn)元的部分，減按10%繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策2021年年底到期。

所以，此部分會(huì)大概率再次減免，有可能實(shí)際稅負(fù)會(huì)降至5%，甚至是2.5%，也是有很大可能。

◎ 增值稅

（一）小規(guī)模納稅人減免稅優(yōu)惠

目前，國(guó)家針對(duì)小規(guī)模納稅人稅收優(yōu)惠主要有兩種：

1.小規(guī)模3%減至1%優(yōu)惠

2.小規(guī)模月銷售額15萬(wàn)元，免征增值稅。

此政策優(yōu)惠時(shí)間是2021年4月1日至2022年12月31日。

對(duì)于小規(guī)模納稅人月銷售額15萬(wàn)元免征增值稅的優(yōu)惠政策，雖然此政策免征額從月銷售10萬(wàn)元提高至15萬(wàn)元到2022年底才到期，但基于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，把小規(guī)模免征額繼續(xù)提高也不是沒有可能。

（二）繼續(xù)生產(chǎn)性、生活性服務(wù)業(yè)加計(jì)抵減政策

1.自2019年4月1日至2021 年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。納稅人在年度首次確認(rèn)適用10%加計(jì)抵減政策時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

2.自2019年10月1日至2021 年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額。納稅人在年度首次確認(rèn)適用15%加計(jì)抵減政策時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《適用 15%加計(jì)抵減政策的聲明》。生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

政策依據(jù)：財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)、財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)。

目前兩個(gè)加計(jì)抵減政策到期日都是到2021年年底到期,此政策大概率也會(huì)繼續(xù)延期。

附：增值稅最新稅率表

◎ 個(gè)人所得稅

1.《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。

政策依據(jù)：財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第42號(hào)。

（1）年終獎(jiǎng)單獨(dú)申報(bào)

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

適用稅率：以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額對(duì)照月度稅率表確定。

   （2）年終獎(jiǎng)并入綜合所得申報(bào)

應(yīng)納稅額=（年收入-減除費(fèi)用-附加扣除-專項(xiàng)附加扣除-其他扣除）×稅率-速算扣除數(shù)

    2.單位發(fā)給個(gè)人用于預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實(shí)物（不包括現(xiàn)金），不計(jì)入工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。

優(yōu)惠期限：2021年1月1日至2021年12月31日。

政策依據(jù)：財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào)。

3.對(duì)參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者按照政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅。

政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)包括各級(jí)政府規(guī)定的補(bǔ)助和獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)省級(jí)及省級(jí)以上人民政府規(guī)定的對(duì)參與疫情防控人員的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金，比照?qǐng)?zhí)行。優(yōu)惠期限：2021年1月1日至2021年12月31日

政策依據(jù)：財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào)。

4.中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)，符合相關(guān)規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，參照年終獎(jiǎng)計(jì)算方式單獨(dú)計(jì)算納稅；2022年1月1日之后的政策另行明確。

政策依據(jù)：財(cái)稅〔2018〕164號(hào)。

5.居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)符合相關(guān)規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表。2022年1月1日之后的股權(quán)激勵(lì)政策另行明確。

政策依據(jù)：財(cái)稅〔2018〕164號(hào)。

6.外籍個(gè)人符合居民個(gè)人條件的，2019年1月1日至2021年12月31日期間，可以選擇享受個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，也可以選擇按照規(guī)定享受住房補(bǔ)貼、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時(shí)享受。

外籍個(gè)人一經(jīng)選擇，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。自2022年1月1日起，外籍個(gè)人不再享受住房補(bǔ)貼、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按規(guī)定享受專項(xiàng)附加扣除。

政策依據(jù)：財(cái)稅〔2018〕164號(hào)。

注：2-6項(xiàng)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策延續(xù)執(zhí)行。

附：個(gè)稅稅率表

適用居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款

適用居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳

    適用居民個(gè)人取得綜合所得，綜合所得以每一納稅年度收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額

◎ 研發(fā)費(fèi)用

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除100%：目前，研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除只限于制造業(yè)。而此次中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議中多次提到，增強(qiáng)科技創(chuàng)新能力；堅(jiān)持創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展；強(qiáng)化創(chuàng)新主體地位，深化產(chǎn)學(xué)研結(jié)合……

可以看出國(guó)家對(duì)科研企業(yè)的重視，不排除會(huì)把研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除擴(kuò)大到高新企業(yè)、科技企業(yè)，甚至是全行業(yè)。

◎ 社保費(fèi)

會(huì)議中提到：實(shí)施新的減稅降費(fèi)政策。在“費(fèi)”方面，社保費(fèi)的影響最大，其中養(yǎng)老保險(xiǎn)比例最高。

去年因疫情原因，對(duì)中小微企業(yè)、個(gè)體戶免征基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)單位繳費(fèi)部分；今年，恢復(fù)征收對(duì)單位負(fù)擔(dān)的部分，其中，養(yǎng)老保險(xiǎn)繼續(xù)按16%繳納。

根據(jù)會(huì)議精神，雖說不會(huì)像2020年疫情那樣免征社保，但是有可能會(huì)下調(diào)企業(yè)負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)比例。

◎ 中小微企業(yè)的金融支持

2021年12月召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，部署進(jìn)一步采取市場(chǎng)化方式加強(qiáng)對(duì)中小微企業(yè)的金融支持。具體措施體現(xiàn)在：

一是將普惠小微企業(yè)貸款延期還本付息支持工具轉(zhuǎn)換為普惠小微貸款支持工具。

二是從2022年起，將普惠小微信用貸款納入支農(nóng)支小再貸款支持計(jì)劃管理，必要時(shí)可再進(jìn)一步增加再貸款額度。

三是構(gòu)建全國(guó)一體化融資信用服務(wù)平臺(tái)網(wǎng)絡(luò)，推動(dòng)市場(chǎng)主體信息共享，助力銀行提升服務(wù)中小微企業(yè)能力。

四是完善金融機(jī)構(gòu)發(fā)放中小微貸款績(jī)效考核、盡職免責(zé)等規(guī)定。擴(kuò)大面向小微企業(yè)的政府性融資擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)模。

按照國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)決定，央行于1月1日下發(fā)通知，自2022年1月1日起實(shí)施普惠小微企業(yè)貸款延期支持工具和普惠小微企業(yè)信用貸款支持計(jì)劃兩項(xiàng)直達(dá)工具接續(xù)轉(zhuǎn)換。

一是將普惠小微企業(yè)貸款延期支持工具轉(zhuǎn)換為普惠小微貸款支持工具。金融機(jī)構(gòu)與企業(yè)按市場(chǎng)化原則自主協(xié)商貸款還本付息。從2022年起到2023年6月底，人民銀行按照地方法人銀行普惠小微貸款余額增量的1%提供資金，按季操作，鼓勵(lì)持續(xù)增加普惠小微貸款。

二是從2022年起，將普惠小微企業(yè)信用貸款支持計(jì)劃并入支農(nóng)支小再貸款管理。原來用于支持普惠小微信用貸款的4000億元再貸款額度可以滾動(dòng)使用，必要時(shí)可再進(jìn)一步增加再貸款額度。符合條件的地方法人銀行發(fā)放普惠小微信用貸款，可向人民銀行申請(qǐng)支農(nóng)支小再貸款優(yōu)惠資金支持。

由于全球疫情的持續(xù)深度影響，當(dāng)前中小微企業(yè)和個(gè)體工商戶面臨的困難很大，國(guó)家職能部門強(qiáng)調(diào)要圍繞保護(hù)市場(chǎng)主體、應(yīng)對(duì)新的經(jīng)濟(jì)下行壓力，運(yùn)用市場(chǎng)化辦法加大對(duì)中小微企業(yè)和個(gè)體工商戶的金融支持。

為什么國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)和央行如此關(guān)注對(duì)中小微企業(yè)的金融支持？

這與我國(guó)一年多來的經(jīng)濟(jì)下行壓力較大有密切關(guān)系，為了貫徹落實(shí)中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神，要堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，堅(jiān)持穩(wěn)字當(dāng)頭、穩(wěn)中求進(jìn)，做好“六穩(wěn)”“六保”工作作為出發(fā)點(diǎn)。中小微企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要組成部分，在“六穩(wěn)”“六保”工作中起著重要的支撐作用，涉及面比較廣。

從制造業(yè)PMI指數(shù)非常清晰地觀察到，2021年1月以來，我國(guó)制造業(yè)采購(gòu)人經(jīng)理指數(shù)呈現(xiàn)持續(xù)下行走勢(shì)，在8、9、10月從臨界面跌到了50以下，這對(duì)于我國(guó)穩(wěn)經(jīng)濟(jì)保增長(zhǎng)的壓力相當(dāng)大。作為市場(chǎng)主體中的中小微企業(yè)群體，特別是小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境就變得更加困難了。

我們看看2021年度的部分月份的PMI指數(shù)結(jié)構(gòu)變化具體情況：

2021年7月，大型企業(yè)PMI為51.7% ，與上月持平，繼續(xù)高于臨界點(diǎn)；中型企業(yè)PMI為50.0%，比上月回落0.8個(gè)百分點(diǎn)，位于臨界點(diǎn)；小型企業(yè)PMI為47.8%，比上月下降1.3個(gè)百分點(diǎn)，低于臨界點(diǎn)。

2021年8月，大型企業(yè)PMI為50.3% ，比上月回落1.4個(gè)百分點(diǎn)，繼續(xù)高于臨界點(diǎn)；中型企業(yè)PMI為51.2%，比上月上升1.2個(gè)百分點(diǎn)，高于臨界點(diǎn)；小型企業(yè)PMI為48.2%，比上月回升0.4個(gè)百分點(diǎn)，低于臨界點(diǎn)。

2021年9月，大型企業(yè)PMI為50.4%，比上月微升0.1個(gè)百分點(diǎn)，繼續(xù)高于臨界點(diǎn)；中型企業(yè)PMI為49.7%，比上月下降1.5個(gè)百分點(diǎn)，低于臨界點(diǎn)；小型企業(yè)PMI為47.5%，比上月下降0.7個(gè)百分點(diǎn)，低于臨界點(diǎn)。

2021年10月，大型企業(yè)PMI為50.3%，比上月略降0.1個(gè)百分點(diǎn)，但仍高于臨界點(diǎn)；中型企業(yè)PMI為48.6%，比上月下降1.1個(gè)百分點(diǎn)，低于臨界點(diǎn)；小型企業(yè)PMI為47.5%，與上月持平，低于臨界點(diǎn)。

2021年11月，大型企業(yè)PMI為50.2%，比上月略降0.1個(gè)百分點(diǎn)，繼續(xù)高于臨界點(diǎn)；中型企業(yè)PMI為51.2%，比上月上升2.6個(gè)百分點(diǎn)，高于臨界點(diǎn)；小型企業(yè)PMI為48.5%，比上月上升1.0個(gè)百分點(diǎn)，低于臨界點(diǎn)。

2021年12月，大、中型企業(yè)PMI均為51.3%，分別比上月上升1.1和0.1個(gè)百分點(diǎn)，高于臨界點(diǎn)；小型企業(yè)PMI為46.5%，比上月下降2.0個(gè)百分點(diǎn)，低于臨界點(diǎn)。

從上述數(shù)據(jù)可以觀察到，小型企業(yè)PMI指數(shù)持續(xù)在50以下震蕩運(yùn)行，相較于大型企業(yè)或者說中型企業(yè)的運(yùn)行狀況，小型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)一直都很掙扎，這較好地暴露出了我國(guó)經(jīng)濟(jì)當(dāng)前運(yùn)行存在的不平衡不健康狀態(tài)。

因此，在全球經(jīng)濟(jì)因?yàn)橐咔閿_動(dòng)沒有得到改善之前，大力扶持和改善中小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展有著重大的現(xiàn)實(shí)意義。